继续教育辅导 目录 专题一 专题二 专题三 专题四 利润表的编制方法 总瞰利润表 利润表编制的思路 真账实操案例如何编制利润表 利润表的简单分析 专题一 总瞰利润表 利润表的编制 总瞰利润表 这次财务报表修改，变动的只有“资产负债表”和“利润表”，其理论依据是 2017 年新修订的 《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（财会〔 2017 〕 13 号） 和《企业会计准则第 16 号——政府补助》（财会〔 2017 〕 15 号）。 第1页 继续教育辅导 “资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权 投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定 资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动 资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在 损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。 资产处置收益——营业外收支? 一、资产处置收益 （一）企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外） 或处置组时确认的处置利得或损失。 （二）处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处 置利得或损失。 （三）债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失。 （四）非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。 二、营业外收入 （一）债务重组利得。 （二）与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 三、营业外支出 （一）债务重组损失。 （二）公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。 第2页 继续教育辅导 [举例] 固定资产的处置利得，根据修订后的新报表，放在“资产处置收益”中列示。固定资产的报废 毁损，仍旧放在“营业外支出”中。 “其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的 “其他收益”科目的发生额分析填列。 计入其他收益的政府补助——营业外收入？ 在实务中，部分补助资金与企业日常活动密切相关，不宜计入营业外收入。如：公交公司收到 政府财政拨款与其日常经营活动相关，所以用于补偿已发生损失的财政拨款应计入其他收益，而不 计入营业外收入。 “营业外收入”行项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企 业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额 分析填列。 “营业外支出”行项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益 性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科 目的发生额分析填列。 “（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”行项目，分别反映净利润中与持续经 营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。 在利润表主表中列示有关终止经营损益的信息，有利于报表使用者了解哪些经营将无法为企业 创造现金流量，使得财务报表更真实地反映企业经营成果，但也不能提供过多有关终止经营的信息。 因此，要求在利润表中单独反映终止经营损益，其他细化信息在附注中披露即可。 为什么单独列示？ 在利润表主表中列示有关终止经营损益的信息，有利于报表使用者了解哪些经营将无法为企业 创造现金流量，使的财务报表更真实地反映企业经营成果，但也不能提供过多有关终止经营的信息。 因此，要求在利润表中单独反映终止经营损益，其他细化信息在附注中披露即可。 财务会计报表概述 1.概念 指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务 状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 2.单位编制财务会计报告的主要目的：就是为有经济利害关系的各方提供信息。 投资者 第3页 继续教育辅导 政府各职能部门 债权人 企业内部管理人员 “瘦身版”的财务报表 专题二 利润表的编制思路 1.利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 编制的理论依据：“收入－费用＝利润”。 通过利润表可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实 现及构成情况。 2.利润表的结构 3.如何编制利润表（发生额） 总原则：应根据相关科目的实际发生额来填制，不能根据相关科目的余额来填列，因为损益类 第4页 继续教育辅导 科目最后无余额 企业的利润表的数据都是依据损益类账户的本期发生额填列。 项目 本期金额 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 二、营业利润（亏损以“—”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（损失以“—”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“—”号填列） 上期金额 真正理解利润表： 收入－支出＝利润 收入＝主营业务收入＋其他业务收入＋营业外收入 支出＝主营业务成本＋期间费用＋税金＋其他业务成本＋营业外支出 甲公司 2014 年主营业务收入为 1300 万元，其他业务收入 500 万，其中主营业务成本为 252 万， 其他业务成本为 48 万，销售费用为 2 万，营业外收入为 1.5 万，营业外支出为 0.8 万，税金 0.35 万，所得税 3.74 万，问营业利润是多少？净利润为多少？ 项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 1800 减：营业成本 300 销售费用 2 管理费用 税金及附加 0.35 二、营业利润（亏损以“—”号填列） 1497.65 加：营业外收入 1.5 减：营业外支出 0.8 三、利润总额（损失以“—”号填列） 1498.35 减：所得税费用 3.74 四、净利润（净亏损以“—”号填列） 1494.61 专题三 真账实操案例如何编制利润表 第5页 继续教育辅导 真账实操案例如何编制利润表 第6页 继续教育辅导 大东商贸有限公司 公司背景介绍 山东省大东商贸有限公司 2016 年 12 月 1 日成立 ，从事酒水的销售及批发，属于小规模纳税人。 一、工商登记信息 名称:山东省大东商贸有限公司 住所：济南市华龙路 110 号 法定代表人：李刚 注册资本：叁佰万元人民币 公司类型:有限责任公司 营业期限：2016 年 12 月 1 日至--- 2017 年 1 月份发生如下经济业务 1.2017 年 1 月 3 日，李刚投入企业 100 000 元，存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 2.2017 年 1 月 5 日，购买办公用品花费 10 元，以现金支出。 借：管理费用——办公费 10 贷：库存现金 10 3.2017 年 1 月 8 日，给客户送礼，价值 500 元，以现金支出。 借：管理费用——其他 500 贷：库存现金 500 4.2017 年 1 月 10 日，宴请坤尔有限公司经理等人，餐费 496 元。以现金支出。 借：管理费用——业务招待费 496 贷：库存现金 496 5.2017 年 1 月 11 日，公司缴纳电线 元，以现金支出。 借：管理费用——通讯费 125 贷：库存现金 125 6.2017 年 1 月 11 日，公司借银行 6 个月的借款 50 000 元，所借款项存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 第7页 继续教育辅导 7.2017 年 1 月 12 日，向某酒店销售啤酒三十箱，价款 4854 元，税费 146 元，货款尚未收回。 借：应收账款 5000 贷：主营业务收入 4854 应交税费——应交增值税 146 8.2017 年 1 月 15 日，以银行存款发放上月员工工资 25 000 元。 借：应付职工薪酬 25000 贷：银行存款 25000 9.2017 年 1 月 15 日，从成德酒水厂家购入 40 箱啤酒，价款为 4850 元。以银行存款支付。 借：库存商品——甲产品 4850 贷：银行存款 4850 10.2017 年 1 月 24 日，向某酒店销售啤酒一批，价款 69900 元，税费 2100 元，款项存入银行。 借：银行存款 72000 贷：主营业务收入 69900 应交税费——应交增值税 2100 11.2017 年 1 月 26 日，为进一步扩大市场份额，在省报刊登广告 10 000 元，以银行存款支付。 借：销售费用——广告费 10 000 贷：银行存款 10 000 12.2017 年 1 月 27 日，从开户行购买现金支票一本 15 元，以银行存款支付。 借：财务费用 15 贷：银行存款 15 13.2017 年 1 月 29 日，税务部门因税款问题处罚公司 250 元，以银行存款支付。 借：营业外支出 250 贷：银行存款 250 14.2017 年 1 月 30 日，计提本月工资 18300 元，其中管理人员 4850 元，销售人员工资 13450 元。 借：销售费用 13450 管理费用 4850 贷：应付职工薪酬 18300 15.2017 年 1 月 30 日，结转本月成本 44852 元。 借：主营业务成本 44852 贷：库存商品 44852 16.2017 年 1 月 30 日，计提本月城市维护建设税和教育费附加。 借：税金及附加 224 贷：应交税费——应交城维护建设税 157 ——应交教育费附加 67 17.2017 年 1 月 30 日，结转本月期间损益。 借：本年利润 18 主营业务收入 74754 贷：销售费用 23450 管理费用 5981 财务费用 15 主营业务成本 44852 营业外支出 250 税金及附加 224 第8页 继续教育辅导 编制科目汇总表 科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的 会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。 记账凭证汇总表 会计科目 借方发生额 贷方发生额 库存现金 5000 800 银行存款 5000 管理费用 800 合计 5800 5800 借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000 借：管理费用 800 贷：库存现金 800 科目汇总表 会计科目 银行存款 库存现金 应收账款 库存商品 短期借款 应付职工薪酬 应交税金 实收资本 财务费用 借方 222000 5000 4850 25000 15 贷方 40115 1131 44852 50000 18300 2470 100000 15 会计科目 销售费用 管理费用 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 本年利润 营业外支出 合计 借方 23450 5981 74754 44852 224 18 250 406394 贷方 23450 5981 74754 44852 224 250 406394 第9页 继续教育辅导 库存现金日记账 2017 年 凭证 摘要 月 日 字号 1 记 2 购买办公用品 1 记 3 给客户送礼 1 记 4 招待客户 1 记 5 交纳线 本月合计 借方金额 0 贷方金额 10 500 496 125 1131 借或贷 结余 贷 10 贷 510 贷 1006 贷 1131 贷 1131 银行存款日记账 2017 年 凭证 摘要 月 日 字号 1 记 1 投入投资款 1 记 6 借款 1 记 8 计提工资 1 记 9 购货 1 记 10 销货 1 记 11 广告费 1 记 12 手续费 1 记 13 罚款 1 28 本月合计 借方金额 100 000 50 000 72 000 222 000 贷方金额 25 000 4850 10 000 15 250 40115 借或贷 结余 借 100 000 借 150 000 借 125 000 借 120 150 借 192 150 借 182 150 借 182 135 借 181 885 借 181 885 总账的登记 银行存款 2017 年 凭证 摘要 月 日 字号 1 30 汇 1 汇总 1-17 号凭证 借方金额 贷方金额 借或贷 结余 222000 40115 借 181 885 库存现金 2017 年 月日 1 30 凭证 摘要 字号 汇 1 汇总 1-17 号凭证 借方金额 贷方 金额 1131 借或贷 结余 贷 1131 应收账款 2017 年 月日 1 30 凭证 摘要 字号 汇 1 汇总 1-17 号凭证 借方金额 5 000 贷方金额 借或贷 结余 借 5 000 明细账的登记 管理费用 2017 年 凭证 摘要 借方金额 贷方 借或贷 结余 第 10 页 继续教育辅导 月日 1 1 1 1 1 1 1 28 字号 记 2 购买办公用品 记 3 给客户送礼 记 4 宴请客户餐费 记 5 交纳线 结转费用 本月合计 10 500 496 125 4850 5981 应收账款 2017 年 月日 17 凭证 摘要 字号 记 7 销售货物 借方金额 5 000 金额 借 借 借 借 借 5981 平 5981 平 10 510 1006 1131 5981 0 0 贷方金额 借或贷 借 结余 5 000 科目汇总表 会计科目 银行存款 库存现金 应收账款 库存商品 短期借款 应付职工薪酬 应交税金 实收资本 财务费用 借方 222000 5000 4850 25000 15 贷方 40115 1131 44852 50000 18300 2470 100000 15 会计科目 销售费用 管理费用 主营业务收入 主营业务成本 税金及附加 本年利润 营业外支出 合计 借方 23450 5981 74754 44852 224 18 250 406394 贷方 23450 5981 74754 44852 224 250 406394 如何编制利润表（发生额） 项目 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 二、营业利润（亏损以“—”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（损失以“—”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“—”号填列） 当月 本期金额 74754 44852 224 23450 5981 15 232 上期金额 250 -18 -18 科目汇总表 第 11 页 继续教育辅导 会计科目 银行存款 库存现金 管理费用 销售费用 固定资产 主营业务成本 库存商品 应收账款 借方 790160 40000 50398.9 1050 75000 807156 540 000 1524510 贷方 1308510 29188.9 50398.9 1050 807156 807156 737510 会计科目 税金及附加 主营业务收入 应交税金 应付职工薪酬 应付账款 本年利润 合计 借方 16199.3 1348000 104550 45310 1223200 6565534.2 贷方 16199.3 1348000 245359.3 45310 696500 473195.8 6565534.2 如何编制利润表（余额） 累计月 项目 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 二、营业利润（亏损以“—”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（损失以“—”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“—”号填列） 本期金额 1348000 807156 16199.3 1050 50398.9 473195.8 本年累计金额 1422754 852008 16423.3 24996 55883.9 15 473427.8 250 473177.8 473195.8 473177.8 如何编制利润表（发生额） 项目 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 二、营业利润（亏损以“—”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（损失以“—”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“—”号填列） 跨年的 本期金额 本年累计金额 专题四 利润表的简单分析 第 12 页 继续教育辅导 利润表的简单分析 下面甲公司近两年的利润表，大家从中能看出什么门道呢，是本年盈利能力强，经营状态健康 还是上年的经营状态好呢？能说明什么呢？ 项目 2015 年 2016 年 一、营业收入 420 900 减：营业成本 280 670 税金及附加 39 100 销售费用 50 29 管理费用 100 139 财务费用 -10 -14 资产减值损失 10 9 加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列） 100 120 投资收益（损失以“—”号填列） 820 90 二、营业利润（亏损以“—”号填列） 871 177 加：营业外收入 550 80 减：营业外支出 90 20 三、利润总额（损失以“—”号填列） 1331 237 减：所得税费用 300 70 四、净利润（净亏损以“—”号填列） 1031 167 利润表的简单分析 第 13 页 继续教育辅导 总资产报酬率=息税前利润总额/资产平均总额 销售毛利率＝（销售收入-销售成本）/销售收入×100% 销售净利率＝（净利润/销售收入）×100% 如何分析盈利能力 某商品不含税进价为 300 元，含税售价为 1000 元，增值税税率为 17%，请问该商品的毛利率是 多少？ 不含税售价＝含税售价/（1＋增值税率）＝1000/（1＋17%）＝855（元） 毛利率＝（不含税售价－不含税进价）/不含税售价×100% ＝（855－300）/855×100%＝64.91% 第 14 页
