论会计人员的法律责任——以蓝田股份会计造假为例11 注册会计2 俞银花 11104226 摘要：会计人员职业道德，是会计人员从事会计工作应当遵循的道德标准。建立会计人员道德规范，是对会 计人员强化道德约束，防止和杜绝会计人员在会计工作中出现不道德行为的有效措施。会计工作是一项经济 管理工作，是处理各方面经济利益关系的重要“关口”，这就要求会计人员遵守会计职业道德，公私分明， 依法客观公正办事，同时还要经得起金钱、物质的诱惑。如果没有良好的道德观念，从个人私利出发，利用 自己工作之便为图私利弄虚作假，违反《会计法》的规定，甚至挪用公款、贪污盗窃，那就必须承担应负的 法律责任，受到法律的制裁。 关键词：会计人员 法律责任 蓝田股份 会计造假 一、会计人员的法律责任及其意义 新《会计法》第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负 责。虽然强调了单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但并没有减轻会计人员在会计行 为中的法律责任，而是增大了和明确界定了会计人员在会计行为中的法律责任。首先，在现 实中，会计人员中有相当一部分人存在着违反新《会计法》第四十二条的规定，至今仍未引 起足够重视。对这些行为应承担的法律责任新《会计法》第四十二、四十三、四十四条都作 出了明确规定。其次，会计人员作为会计机构的主体在从事会计行为的过程中，若有违反新 《会计法》规定的，不管是主观或客观因素引起的，都将作为直接责任人员而承担应有的法 律责任。 二、会计人员法律责任的内容 1、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任 构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通 报；可以对单位并处5000 元以上10 万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接 责任人员，可以处3000 元以上5 万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在的 单位或者有关单位给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政 府财政部门吊销会计从业资格证书。 2、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制 虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 行为的法律责任 构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000 元以上5 万元以下的罚款， 属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政 处分。 三、以蓝田股份会计造价分析会计人员的法律责任 虚构收入与利润为构造其业绩神话，蓝田股份公司虚造其旗下产品野藕汁、野莲汁饮料销售收入达5.29 亿元之巨。其70%的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比重大，故采用钱 货两清方式结算成为惯例，由此该公司借此夸大收入，虚增养殖产值，构造鱼塘养殖泡沫； 此外，通过所谓高科技饲养，鼓吹其公司养殖利润为同行业的10 至20 倍，甚至达30 倍之高。 蓝田股份公司的会计人员虚增交易收入，违背了会计资料的真实性原则。 虚增固定资产在股票发行申报材料中，伪造有关批复和土地证，虚增公司无形资产1100 万元；伪造三 个银行账户1995 年12 月的银行对账单，虚增银行存款2770 万元；将公司公开发行前的总股 本的8370 万股改为6696 万股，虚减总股本，提高每股收益。蓝田的会计人员伪造会计凭证， 数额巨大构成了犯罪。 虚造存货价值在蓝田公司的财务报表中，存货价值从1999 年的2.6 亿增加至2001 年的4.4 亿。除去 饮料这一可明确计量部分，该公司另一重要产品——水产养殖，20 万亩水面到底装了多少鱼 和其它水产品？没有人能说清楚，那这一部分的存货价值如何计算得来？蓝田虚增水产的产 量，违背了会计资料的真实性原则。 利用“资本运营”圈钱蓝田公司上述造假的终极目的就是为了在资本市场上营造一个公司盈利丰厚，运营蒸蒸 日上的局面，从而吸引广大投资者踊跃购买其股票，聚集资本，达到为少数人牟利的目的。 因为在这些少数人眼中，建立这样一个公司的目的就是为了打造一个“壳”去资本市场大把 圈钱，而不是真正把公司打造成一个实实在在的实体。会计主管人员授意授意、指使、强令 会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造蓝田的会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计 报告 ，从而达到公司盈利的假象。 三、加强法律法规制定 1、加大对职业道德宣传教育，确立从业人员的观念。即通过一定的手段和方式系统地传播、 阐释财会人员职业道德规范，通过营造浓烈的舆论氛围，最大限度地给从业人员及社会各界 以职业道德观念与行为的影响，使其逐步渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界， 改善认知标准，确立符合道德规范的世界观、人生观和价值观。宣传教育的手段除报纸、电 台、电视外，还可采用公益广告、城市雕塑、组团宣讲等方式进行，且应以正面宣传为主， 做到有的放矢、生动活泼、以理服人。 2、健全相关法律法规，强化法制监管。即通过法制建设和职业道德规范的建立来约束、制约 和激励财会从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。当前财会领域的根本是 《新会计法》，把财会人员职业道德建设和《新会计法》的贯彻实施紧密结合起来，是建设有 中国特色社会主义的本质要求，也是市场经济条件下的现实需要。德治为法治提供理论基础， 又是对法治的深化和拓展，而法治则为德治提供有力保障。因此，既要运用《新会计法》等 对从业人员的行为进行强制约束，又要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为进行引导 和启迪，只有这样，才能收到事半功倍的效果。 3、加大惩处力度，严格财经纪律。 一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其 造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必 究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败 现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中 介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真 实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。 用适当的方法保护自己的利益，那么会计人员职业道德将会渐渐走出两难的境地，会计人员 的诚信度也会渐渐的提高。因为会计职业道德的树立并不单单是会计人员，而是需要企业领 导、负责人，等等多方面的来共同并且不断的追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会 计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。
