收入和利润总结_天文/地理_自然科学_专业资料。第十一章 收入和利润 掌握销售商品收入的确认和计量； 熟悉提供劳务收入的确认和计量； 熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量； 熟悉建造合同收入和成本的确认和计量； 熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和
第十一章 收入和利润 掌握销售商品收入的确认和计量； 熟悉提供劳务收入的确认和计量； 熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量； 熟悉建造合同收入和成本的确认和计量； 熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退 回处理。 理解所得税核算的方法。 掌握利润的形成和分配的账务处理； 2018/12/2 第十一章 收入和利润 1 第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征 收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入 强调对所有者 权益的影响 2018/12/2 第十一章 收入和利润 2 特征： 1.企业日常活动形成的经济利益流入 2.可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经 济利益流入 2018/12/2 第十一章 收入和利润 3 二、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类 销售商品收入 让渡资产使用权收入 提供劳务收入 建造合同收入 （二）按在经营业务中所占比重的分类 主营业务收入 其他业务收入 2018/12/2 第十一章 收入和利润 4 第二节 收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方 注意：“主要风险与 报酬同时转移”的判 断 2018/12/2 第十一章 收入和利润 5 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量 2018/12/2 第十一章 收入和利润 6 注意： 企业应设置“发出商品”、“委托代销 商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销 售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品” 等科目的余额，应列入资产负债表的“存货” 项目。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 7 （二）销售商品收入的核算 1.正常确认收入的分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2018/12/2 第十一章 收入和利润 8 2.不能正常确认收入的相关分录： 发出商品时： 不符条件， 借：发出商品 未确认收入 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2018/12/2 第十一章 收入和利润 9 可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 确认收入， 结转成本 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 2018/12/2 第十一章 收入和利润 10 （三）特定销售方式下收入的确认与计量 1.托收承付 ——销货方应在办妥托收手续时确认收入。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 11 2.分期收款销售 ——按照合同或协议价款确认收入，但已收 或应收的合同或协议价款不公允的除外 本期应结转的销售成本=全部商品销售成本÷ 全部商品销售收入?本次销售收入 2018/12/2 第十一章 收入和利润 12 视同买断 3.委托代销 收取手续费 委托方 受托方 2018/12/2 第十一章 收入和利润 13 ——收取手续费 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发 出商品时通过“发出商品”科目核算。 受托方 应在商品销售后，按合同或协议约定 的方法计算确定的手续费确认收入。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 14 4.售后回购 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同 意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 这种方式下，销售方应根据合同协议条款判断销 售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售 后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要 风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期 计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后 回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的 商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品 处理。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 15 例11－1 甲公司于2007年5月1日向乙公司销售 商品，价格为100万元，增值税为17万元, 成本为80万元，商品已发出。甲公司应 于9月30日以110万元购回上述乙产品。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 16 ①2007年5月1日： 借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 借：发出商品 80 贷：库存商品 80 ②2007年5月30日～9月30日每月末计提利息时： 借：财务费用 2 （10÷5） 贷：其他应付款 2 ③2007年9月30日回购时： 借：其他应付款 110 贷：银行存款 110 借：库存商品 80 贷：发出商品 80 2018/12/2 第十一章 收入和利润 17 5.售后租回 售后租回是指销售商品的同时，销 售方同意在日后再将同样的商品租回的 销售方式。采用售后租回方式销售商品 的，收到的款项应确认为负债；售价与 资产账面价值之间的差额，应当采用合 理的方法进行分摊，作为折旧费用或租 金费用的调整。有确凿证据表明认定为 经营租赁的售后租回交易是按照公允价 值达成的，销售的商品按售价确认收入， 并按账面价值结转成本。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 18 6.附有销售退回条件的商品销售 ——能对退货的可能性作出合理估计， 应在发出商品后，按估计不会发生退货 的部分确认收入 ——不能合理地确定退货的可能性，则 在售出商品的退货期满时确认收入 2018/12/2 第十一章 收入和利润 19 例11－2 甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日， 甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售 价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专 用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税 额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之 前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。 健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根 据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为 20%； 健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售 退回时有关的增值税额允许冲减。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 20 ①1月1日发出健身器材时： 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 ②1月31日确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000 2018/12/2 第十一章 收入和利润 21 ③2月1日前收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款 2 925 000 2 925 000 06月30日发生销售退回，实际退货量为l 000件，款 项已经支付： 借：库存商品 400 000 应交税费——应交增值税 （销项税额）85 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 585 000 2018/12/2 第十一章 收入和利润 22 7.分期预收款销售 ——预收的货款作为一项负债，记入 “预收账款”科目或“应收账款”科目， 不能确认收入，待交付商品时再确认销 售收入 8.订货销售 9.房地产销售 10.以旧换新销售 2018/12/2 第十一章 收入和利润 23 （三）销售折扣、折让与退回 1．销售折扣 商业折扣 现金折扣 净价法 注意帐务处理 2018/12/2 实际交易价格为基础 总价法 我国选用该法 第十一章 收入和利润 24 2．销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应 按扣除销售折让后的实际销售价格，确 认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应 按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情 况处理 2018/12/2 第十一章 收入和利润 25 3．销售退回 -发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事 项 注意帐务处理 2018/12/2 第十一章 收入和利润 26 二、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 1．提供劳务交易的结果能够可靠地估计 注意帐务处理 ——完工百分比法 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止 劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 本年确认的成本=劳务总成本×本年末止 劳务的完成程度-以前年度已确认的成本 2018/12/2 第十一章 收入和利润 27 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 ?提供劳务交易的结果能够可靠地估计， 是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够 可靠地计量 2018/12/2 第十一章 收入和利润 28 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 2．提供劳务交易的结果不能可靠地估 计 ——应当根据资产负债表日已经收回 或预计将要收回的款项对已经发生劳务 成本的补偿程度 （1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿 2018/12/2 第十一章 收入和利润 29 （二）销售商品和提供劳务的分拆 既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和 提供劳务处理 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独 计量-全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入的确认 2018/12/2 第十一章 收入和利润 30 三、让渡资产使用权收入的确认与计量 主要包括： 利息收入 使用费收入 以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业 （二）收入的金额能够可靠地计量 2018/12/2 31 第十一章 收入和利润 四、建造合同收入的确认与计量 （一）建造合同的特征及类型 1．建造合同的概念及特征 2．建造合同的类型 固定造价合同 成本加成合同 2018/12/2 第十一章 收入和利润 32 （二）合同收入和合同成本的基本内容 1．合同收入 合同的初始收入 合同变更、索赔、奖励等形成的收入 2．合同成本 直接费用 2018/12/2 间接费用 33 第十一章 收入和利润 （三）合同收入与合同费用的确认与计量 1．建造合同的结果能够可靠地估计 ——完工百分比法 注意：不同种类的合 同“结果能可靠的估 计”需满足的条件 2018/12/2 第十一章 收入和利润 34 2．建造合同的结果不能可靠地估计 （1）合同成本能够收回 （2）合同成本不可能收回的 2018/12/2 第十一章 收入和利润 35 第三节 利润及其构成 一、利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成 果，包括收入减去费用后的净额、直接计 入当期利润的利得和损失等 三个层次： 营业利润 利润总额 2018/12/2 净利润 第十一章 收入和利润 36 （一）营业利润 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 ±公允价值变动净损益±投资净损益 2018/12/2 第十一章 收入和利润 37 （二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 2018/12/2 第十一章 收入和利润 38 二、营业外收入与营业外支出 （一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日 常活动无直接关系的各项利得，主要包 括非流动资产处置利得、政府补助、盘 盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换 利得、债务重组利得等。 注意:各自包 括的内容 2018/12/2 第十一章 收入和利润 39 （二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日 常活动无直接关系的各项损失，主要包 括非流动资产处置损失、公益性捐赠支 出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资 产交换损失、债务重组损失等。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 40 例11-3 下列各项中，不应计入营业外收入的是 （ ）。（2010年） A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款 答案：C 解析：存货盘盈冲减管理费用。 2018/12/2 41 例11-4 某企业转让一台旧设备，取得价款56万 元，发生清理费用2万元。该设备原值为 60万元，已提折旧10万元。假定不考虑 其他因素，出售该设备影响当期损益的 金额为（ ）万元。（2009年） A.4 B.6 C.54 D.56 答案A 解析：出售该设备影响当期损益的金额 =56-（60-10）-2=4（万元）。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 42 例11-5 2008年1月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术，2009年1月1日 出售时已累计摊销100 000元，未计提减 值准备，出售时取得价款900 000元，应 交的营业税为45 000元。不考虑其他因 素，出售时应编制如下会计分录： 借：银行存款 900 000 累计摊销 100 000 营业外支出 45 000 贷：无形资产 1 000 000 应交税费——应交营业税 45 000 2018/12/2 第十一章 收入和利润 43 第四节 所得税会计 主要难点： 1、资产、负债的计税基础。 2、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。 3、递延所得税负债、抵延所得税资产。 4、所得税费用的确认。 5、其他所得税的核算。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 44 ?所得税会计 所得税会计，研究税前会计利润与应纳 税所得额之间差异的会计处理，其目的 是核算应交所得税和所得税费用。 我国所得税核算的基本方法－－资产负 债表债务法。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 45 ?资产负债表债务法 从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上资产、负债按照企业会计准则确定的账 面价值和按照税法确定的计税基础，按照两 者的差异相应确定应纳税暂时性差异和可抵 扣暂时性差异，从而确定递延所得税负债和 递延所得税资产，在此基础上确定一定时期 利润表上的所得税费用。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 46 ?永久性差异 它是指某一会计期间，由于会计制度和 税法在计算收益、费用或损失时的口径 不同所产生的税前会计利润与应税利润 之间的差异。这种差异不影响未来，是永 久性差异 2018/12/2 第十一章 收入和利润 47 举例 ? 公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣 除（非公益性捐赠不得扣除） ? 罚款支出 ? 研发支出（按150%扣除） ? 超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、 工会经费（工资总额的2%） ? 国债利息收入 ? 可供出售股票和成本法核算投资的现金股利（即 权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税 （但转让所得不免税） 2018/12/2 48 第十一章 收入和利润 ?暂时性差异 资产、负债的账面价值与其计税基础 的差异为暂时性差异。按照暂时性差 异对未来期间应税金额的影响，分为 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 49 ?应纳税暂时性差异——未来多缴税的差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳 税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 （资产收回、负债偿还时应该纳税）。 判定条件： （1）资产账面价值计税基础 （2）负债账面价值计税基础(很少发生) 应纳税暂时性差异将产生未来应纳税的增加－形 成递延所得税负债。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 50 例如： 某项固定资产账面价值100万，税法规 定可以计入费用的金额80万，则产生 未来应该纳税的金额20万。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 51 ?可抵扣暂时性差异——未来少缴税的差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳 税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异（资产收回、负债偿还时可抵扣纳税） 判定条件： （1）资产账面价值计税基础 （2）负债账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异将产生未来应纳税的减少（形 成递延所得税资产）。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 52 例如 存货账面价值80万（已提跌价准备20万）， 税法规定可以确认100万，则差异20万为可抵 扣暂时性差异。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 53 ?计税基础 ? 资产的计税基础 资产的计税基础＝未来年度可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础＝成本－以 前期间已经税前列之的金额 2018/12/2 第十一章 收入和利润 54 ?固定资产 账面价值＝原值－会计累计折旧－减值准备 计税基础＝原值－税法累计折旧 2018/12/2 第十一章 收入和利润 55 例如 某设备原值1000万，预计使用10年，直线法折旧， 无残值；税法允许加速折旧，无残值。两年后，计提 减值准备80万。 会计：累计折旧＝1000/10×2＝200（万） 账面价值＝1000－200－80＝720（万） 税法：累计折旧＝1000×20％＋（1000－ 1000×20 ％） ×20％＝200＋160＝360（万） 计税基础＝1000－360＝640（万） 应纳税暂时性差异＝720－640＝80（万） 2018/12/2 第十一章 收入和利润 56 例如 某企业2006年初，300万元购入一台设备， 会计折旧10年，税法折旧20年，直线年末的暂时性差异。 会计：折旧＝300/10＝30（万） 账面价值＝300－30＝270（万） 税法：折旧＝300/20＝15（万） 计税基础＝300－15＝285（万） 可抵扣暂时性差异＝285－270＝15（万） 2018/12/2 第十一章 收入和利润 57 ?无形资产 ? 研发形成的无形资产： 会计：账面价值＝研发支出 税法：计税基础＝账面价值（或150%账面价值） ? 无形资产后续计量： 会计：账面价值＝原值－累计摊销－减值准备 账面价值＝原值－减值准备（寿命无法估计） 税法：计税基础＝实际成本－税收的累计摊销 注意：无形资产研发资本化形成的账面价值与计税基础之间 的差异虽然产生暂时性差异，但不确认递延所得税，只在 计算应纳所得税时加计扣除。如果后续计量是因为无形资 产计提摊销的期限和方法与税法规定不一致时，才需要确 认递延所得税资产或负债。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 58 例如 某企业2006年初取得无形资产，成本为600万元， 该资产寿命无法估计，会计上不予摊销；税法规 定按照10年摊销。2006年末，该资产无减值损失 发生。 会计 账面价值＝600（万元） 税法 计税基础＝600－600/10＝540（万元） 应纳税暂时性差异＝600－540＝60（万元） 2018/12/2 第十一章 收入和利润 59 例题 某企业于2010年度共发生研发支出200万元，其中 研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件 支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无 形资产，假定该无形资产于2010年7月30日达到预 定用途，采用直线万元，适用的所得税税率为25%。 不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入 管理费用。 要求： （1）计算2010年应交所得税。 （2）计算2010年12月31日无形资产的账面价值和 计税基础，并判断是否确认递延所得税资产。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 60 解答 （1）2010年按规定计入管理费用金额 =20+60+120/5×6/12=92（万元） 2010年应纳税所得额调减金额=92×50%=46（万元） 2010年应交所得税=（1000-46）×25%=238.5(万元 （2）2010年12月31日无形资产账面价值 =120-120/5×6/12=108（万元）， 计税基础=108×150%=162（万元）， 可抵扣暂时性差异=162-108=54（万元），但不能 确认递延所得税资产。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 61 例题 企业当年度发生研究开发支出500万元，较上年度 增长20%。其中300万元予以资本化，截至20×8年 12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规 定，企业费用化的研究开发支150%税前扣除，资 本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应 予摊销的金额。2008年的利润为1200万元。 要求计算： （1）2008年度应纳税所得额 ？ （2）无形资产的账面价值和计税基础各是多少？ 是否产生递延所得税资产？ 2018/12/2 第十一章 收入和利润 62 解答 （1）20×8年度当期应纳税所得额 =1200-100=1100（万元） 为什么要 调减100 万元？ （2）无形资产的账面价值=300万元 无形资产的计税基础=300×150%=450万元 产生可抵扣暂时性差异=450-300=150万元 但此差异不产生递延所得税资产。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 63 ?交易性金融资产 ? 账面价值＝公允价值确认 计税基础＝初始成本 例1：某企业400万取得一项交易性金融资产，当 期期末市价420万元。 会计 账面价值＝420万 税法 计税基础＝400万 应纳税时间性差异＝420－400＝20万 2018/12/2 第十一章 收入和利润 64 ?其他资产 ? 账面价值＝期末公允价值（或实际成本－减值准备） 计税基础＝实际成本（税法计提坏账准备可扣除） 例如： 某企业06年购入原材料2000万元，06年末原材料 可变现净值为1600万元。 会计 原材料减值准备＝2000－1600＝400万元 账面价值＝2000－400＝1600万元 税法 计税基础＝2000万元 可抵扣暂时性差异＝2000－1600＝400万元 2018/12/2 第十一章 收入和利润 65 例如： 一项存货的原值为100元，已经计提跌价准 备40元。 会计 账面价值＝100－40＝60元 税法 计税基础＝100元 可抵扣时间性差异＝100－60＝40元 2018/12/2 第十一章 收入和利润 66 ?负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税 所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即未 来不可以扣税的负债价值。 公式表示： 负债的计税基础＝未来不可以税前列支的金额 ＝负债的账面价值－未来可税前列支的金额 2018/12/2 负债的差异主要来自 于费用中提取的负债。 第十一章 收入和利润 67 ? 预计负债： 税法规定，售后服务的费用在未来实际发生时可以 税前列支。 例如： 某企业售后服务承诺三年保修，2006年末确认200 万元销售费用，但当年没有任何费用支出。 会计 账面价值＝200万元 税法 计税基础＝200－200＝0万元 可抵扣暂时性差异＝200－0＝200万元 2018/12/2 第十一章 收入和利润 68 ? 预收账款 例如：企业预收款100万元。 （1）收到时未交税： 会计 账面价值＝100万元 税法 计税基础＝100－0＝100万元 暂时性差异＝100－100＝0 （2）收到时已交税： 会计 账面价值＝100万元 税法 计税基础＝100－100＝0万元 可抵扣暂时性差异＝100－0＝100万元 2018/12/2 第十一章 收入和利润 69 ? 应付职工薪酬 会计 账面价值＝工资总额 税法 计税基础＝账面价值－未来可以扣除的金额 例如： 账面金额100万元的应付工资，本期计税时相关的费 用已抵扣。 会计 账面价值＝100万元 税法 计税基础＝100－0＝100万元 2018/12/2 第十一章 收入和利润 70 ?递延所得税负债 预计转回税率是指 预计未来转回可抵 扣暂时性差异时的 所得税率。 ? 递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×预计转 回税率 ? 递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异 期末余额×预计转回税率 ? 递延所得税负债增长额＝递延所得税负债期末 余额－递延所得税负债期初余额 2018/12/2 第十一章 收入和利润 71 例如 项 目 2007年 2008年 60 20 30 20 0 20 25% 5 2009年 60 20 0 0 0 0 25% 0 72 固定资产原价 60 会计折旧 20 税法折旧 30 账面价值 40 计税基础（税法资产价值）30 暂时性差异 10 所得税率 25% 递延所得税负债 2.5 2018/12/2 第十一章 收入和利润 沿用上面资料 2007年末递延所得税负债＝10×25%＝2.5 2007年递延所得税负债增长额＝2.5－0＝2.5 2008年末递延所得税负债＝20×25%＝5 2008年递延所得税负债增长额＝5－2.5＝2.5 2009年末递延所得税负债＝0×25%＝0 2009年递延所得税负债增长额＝0－5＝－5 2018/12/2 第十一章 收入和利润 73 账务处理 ? 2007年末账务处理： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 2.5 2.5 ? 2008年与2007年相同。 ? 2009年末账务处理： 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 2018/12/2 5 5 74 第十一章 收入和利润 ?递延所得税资产 ? 递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×预计转 回税率 ? 递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异 期末余额×预计转回税率 ? 递延所得税资产增长额＝递延所得税资产期末 余额－递延所得税资产期初余额 2018/12/2 第十一章 收入和利润 75 ?所得税费用的确认 所得税费用，即利润表中“所得税” 。当期 应履行的纳税义务，确认为当期所得税费用；未 来应履行的纳税义务，确认为递延所得税费用。 暂时性差异不但影响当期所得税（即应交所得 税），而且影响未来所得税（递延所得税）；永 久性差异只影响当期所得税（即应交所得税）， 不影响未来所得税。根据这个结论可知：应交所 得税（当期所得税）受永久性差异与暂时性差异 的影响。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 76 计算步骤： 1.计算应纳税所得额并计算应纳税额。 2.计算资产、负债的账面价值和计税基础 3.计算可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 4.确定递延所得税资产或递延所得税负债增加 额。 5.确定所得税费用。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 77 公式计算： ? 当期所得税费用=当期应交税额 ? 当期应交税额=当期应纳税所得额×所得 税率 ? 当期应纳税所得额=利润总额+/-税法调 整的差异 此差异包括永 久性差异和暂 时性差异 2018/12/2 第十一章 收入和利润 78 账务处理： 借：所得税费用——当期所得税费用 ——递延所得税费用（差额） 递延所得税资产（正增长，负增长贷记） 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债（正增长，负增长借记） 2018/12/2 第十一章 收入和利润 79 综合实例1 丁公司20×8年度利润表中利润总额为1200万元，该公司 适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税 负债不存在期初余额。该公司20×8年度与所得税核算有 关的情况如下： 20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理 存在差别的有： （1）20×7年12月31日取得的一项固定资产，成本为600 万元，使用年限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余 额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定 税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金200万元。假定按照税法规定， 企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 80 综合实例1 （3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长 20%。其中300万元予以资本化，截至20×8年12月31日， 该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化 的研究开发支150%税前扣除，资本化的研究开发支出 按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。 （4）应付违反环保法规定罚款100万元。 （5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。 要求： 1.计算当期应纳所得税 2.确认当年递延所得税 2018/12/2 第十一章 收入和利润 81 分析： 1.20×8年度当期应交所得税 应纳税所得额=1200+60+200-100+100+30=1490 （万元） 应交所得税=1490×25%=372.5（万元） 2.20×8年度递延所得税 该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计 税基础如下表所示： 2018/12/2 第十一章 收入和利润 82 项 目 账面价值 计税基础 应纳税差异 存货 800 830 固定资产： 固定资产原价 600 600 减：累计折旧 120 60 减：固定资产减值准备O O 固定资产账面价值 480 540 无形资产 300 450 其他应付款 100 100 总 计 2018/12/2 可抵扣差异 30 60 150 240 83 第十一章 收入和利润 递延所得税收益=90×25%=22.5（万元） 费用化研发支出是永差， 但资本化研发支出即无 形资产是暂差，但这类 暂差是特殊情况，不确 认递延所得税资产 所得税费用=372.5-22.5=350（万元） 2018/12/2 第十一章 收入和利润 84 账务处理： 借：所得税费用——当期所得税费用 3725000 递延所得税资产 225000 贷：应交税费——应交所得税 3725000 所得税费用——递延所得税费用 225000 2018/12/2 第十一章 收入和利润 85 综合实例2： 甲公司2007年有关所得税资料如下： （1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所 得税率一直为33%；年初递延所得税资产余额为 49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补 亏损项目余额19.8万元；年初递延所得税负债余 额为0。 （2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债 利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元， 因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）， 工资及相关附加超过计税标准60万元。 （3）年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用， 预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费 在实际发生时可以在税前抵扣。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 86 综合实例2： （4）至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补 （5）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准 备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万 元。转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备年 初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计 提的减值准备不得在税前抵扣。 假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 要求：计算甲公司2007年应交所得税、递延所得税 资产余额、递延所得税负债余额和所得税费用，并 进行账务处理。 2018/12/2 第十一章 收入和利润 87 分析： 1、应交所得税 ＝应纳税所得额×所得税率 ＝[（利润总额500－国债利息收入20+违法经营罚款 10+工资超标60+计提固定资产减值50－转回存货 跌价准备70+计提保修费40）－弥补亏损60]×33% ＝[570－60]×33% ＝510×33% ＝168.3（万元） 2018/12/2 第十一章 收入和利润 88 2.确定年末暂时性差异，计算递延所得税资产和递延 所得税负债余额 （1）固定资产 账面价值＝原值－折旧－减值准备 计税基础＝原值－折旧 当期可抵扣暂时性差＝50万元 递延所得税资产的年末余额＝50×33%＝16.5万元 递延所得税资产增加额＝16.5－0＝16.5万元 计入递延所得税 资产借方 2018/12/2 第十一章 收入和利润 89 （2）存货项目： 账面价值＝实际成本－跌价损失 计税基础＝实际成本 当期可抵扣暂时性差异＝20万元 递延所得税资产年末余额＝20×33%＝6.6万元 递延所得税资产增加额＝6.6－29.7＝－23.1万元 计入递延所得税 资产贷方 2018/12/2 第十一章 收入和利润 90 （3）预计负债 账面价值＝40万元 计税基础＝40－40＝0万元 当期可抵扣暂时性差异＝40万元 递延所得税资产年末余额＝40×33%＝13.2万元 递延所得税资产增加额＝13.2－0＝13.2万元 计入递延所得 税资产借方 2018/12/2 第十一章 收入和利润 91 （4）2007年末递延所得税资产余额 ＝年初余额49.5+借方发生额（16.5+13.2）-贷方发 生额（23.1） ＝49.5+29.7-23.1 ＝56.1万元 (5)本期递延所得税发生额=56.1-49.5=6.6（万元） 2018/12/2 第十一章 收入和利润 92 账务处理： 借：所得税——当期所得税费用168.3 递延所得税资产 6.6 贷：应交税金－应交所得税 168.3 所得税费用—递延所得税费用 6.6 2018/12/2 第十一章 收入和利润 93 第五节 利润的结转与分配 一、利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未 分配利润” 2018/12/2 第十一章 收入和利润 94 二、利润的分配 （一）提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 （二）提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积 2018/12/2 第十一章 收入和利润 95 （三）应付现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 （四）转作股本的股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本（资本公积——股本溢价） 2018/12/2 第十一章 收入和利润 96 年度终了，企业应将“利润分配”科目所 属其他明细科目余额转入“未分配利润” 明细科目。 “利润分配——未分配利润”的期末余额 代表企业尚未指定用途的利润或者亏损 2018/12/2 第十一章 收入和利润 97 思考题： 1．什么是收入？有何特征？如何分类？ 2．销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？ 3．如何确认分期收款方式的销售收入？ 4．如何确认委托代销方式的销售收入？ 5．什么是销售折扣？如何进行会计处理？ 6．什么是销售折让？如何进行会计处理？ 7．什么是销售退回？如何进行会计处理？ 8．什么是劳务收入？如何确认？ 9．什么让渡资产使用权收入？如何确认？ 10．什么是利润？由哪些内容构成？ 11．营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？ 12．什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？ 13．什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？ 14．什么是递延所得税资产和递延所得税负债？ 15．什么是资产或负债的计税基础？如何确定？ 16．如何计算和结转净利润？ 17．净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理? 第十一章 收入和利润 2018/12/2 98
