11-收入和利润_政史地_高中教育_教育专区。第十一章 收入和利润 掌握销售商品收入的确认和计量； 熟悉提供劳务收入的确认和计量； 熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量； 熟悉建造合同收入和成本的确认和计量； 熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销
第十一章 收入和利润 掌握销售商品收入的确认和计量； 熟悉提供劳务收入的确认和计量； 熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量； 熟悉建造合同收入和成本的确认和计量； 熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退 回处理。 理解所得税核算的方法。 掌握利润的形成和分配的账务处理； 2019/8/29 1 第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征 ? 收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入 2019/8/29 强调对所有者 权益的影响 2 ? 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少， 或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致 的经济利益流入 2019/8/29 3 二、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 （二）按在经营业务中所占比重的分类 主营业务收入 其他业务收入 2019/8/29 4 第二节 收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件： ? 1．企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 注意：“主要风 险与报酬同时转 移”的判断 2019/8/29 5 ? 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 控制 ? 3．收入的金额能够可靠地计量 ? 4．相关的经济利益很可能流入企业 ? 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量 2019/8/29 6 ? 企业应设置“发出商品”、“委托代销商品” 等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入 的商品。 ? 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等 科目的余额，应列入资产负债表的“存货” 项目。 2019/8/29 7 （二）销售商品收入的核算 1.正常确认收入的分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2019/8/29 8 2.不能正常确认收入的相关分录： ? 发出商品时： 借：发出商品 不符条件， 未确认收入 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项 税额） 2019/8/29 9 ? 可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 确认收入， 结转成本 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 2019/8/29 10 （三）特定销售方式下收入的确认与计量 ? 1.托收承付 ——销货方应在办妥托收手续时确认收 入。 2019/8/29 11 ? 2.分期收款销售 ——按照合同或协议价款确认收入，但已收 或应收的合同或协议价款不公允的除外 ? 本期应结转的销售成本=全部商品销售成本÷ 全部商品销售收入?本次销售收入 2019/8/29 12 视同买断 ? 3.委托代销 受托方 收取手续费 委托方 2019/8/29 13 ? ——收取手续费 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发 出商品时通过“发出商品”科目核算。 受托方 应在商品销售后，按合同或协议约定的 方法计算确定的手续费确认收入。 2019/8/29 14 ? 4.售后回购 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同 意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 这种方式下，销售方应根据合同协议条款判断销 售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售 后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要 风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期 计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后 回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的 商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品 处理。 2019/8/29 15 ? 例12－1 ? 甲公司于2019年5月1日向乙公司销售 商品，价格为100万元，增值税为17万 元,成本为80万元，商品已发出。甲公司 应于9月30日以110万元购回上述乙产 品。 2019/8/29 16 ? ①2019年5月1日： 借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 借：发出商品 80 贷：库存商品 80 ②2019年5月30日～9月30日每月末计提利息时： 借：财务费用 2 （10÷5） 贷：其他应付款 2 ③2019年9月30日回购时： 借：其他应付款 110 贷：银行存款 110 借：库存商品 80 贷：发出商品 80 2019/8/29 17 ? 5.售后租回 售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日 后再将同样的商品租回的销售方式。采用售后租回方 式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资 产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分 摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表 明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达 成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结 转成本。 2019/8/29 18 ? 6.附有销售退回条件的商品销售 ——能对退货的可能性作出合理估计， 应在发出商品后，按估计不会发生退货 的部分确认收入 ——不能合理地确定退货的可能性，则 在售出商品的退货期满时确认收入 2019/8/29 19 ? 例12－2 甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日， 甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价 格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用 发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额 为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前 支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身 器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过 去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身 器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回 时有关的增值税额允许冲减。 2019/8/29 20 ①1月1日发出健身器材时： 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 425 000 2 000 000 2 000 000 ②1月31日确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 其他应付款 500 000 400 000 100 000 2019/8/29 21 ③2月1日前收到货款时： 借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000 06月30日发生销售退回，实际退货量为l 000件，款 项已经支付： 借：库存商品 400 000 应交税费——应交增值税 （销项税额）85 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 585 000 2019/8/29 22 ? 7.分期预收款销售 ——预收的货款作为一项负债，记入 “预收账款”科目或“应收账款”科目， 不能确认收入，待交付商品时再确认销 售收入 ? 8.订货销售 ? 9.房地产销售 ? 10.以旧换新销售 2019/8/29 23 （三）销售折扣、折让与退回 ? 1．销售折扣 商业折扣 现金折扣 实际交易价格为基础 总价法 我国选用该法 净价法 注意帐务处理 2019/8/29 24 ? 2．销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应 按扣除销售折让后的实际销售价格，确 认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应 按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情 况处理 2019/8/29 25 ? 3．销售退回 -发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事 项 注意帐务处理 2019/8/29 26 二、提供劳务收入的确认与计量 ? （一）劳务收入确认与计量的基本原则 1．提供劳务交易的结果能够注可意帐靠务地处估理 计 ——完工百分比法 ? 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止 劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 ? 本年确认的成本=劳务总成本×本年末止 劳务的完成程度-以前年度已确认的成本 2019/8/29 27 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 ? 1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计， 是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够 可靠地计量 2019/8/29 28 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 2．提供劳务交易的结果不能可靠地估 计 ——应当根据资产负债表日已经收回 或预计将要收回的款项对已经发生劳务 成本的补偿程度 （1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿 2019/8/29 29 （二）销售商品和提供劳务的分拆 ? 既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和 提供劳务处理 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独 计量-全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入的确认 2019/8/29 30 三、让渡资产使用权收入的确认与计量 ? 主要包括： 利息收入 使用费收入 ? 以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业 （二）收入的金额能够可靠地计量 2019/8/29 31 四、建造合同收入的确认与计量 （一）建造合同的特征及类型 ? 1．建造合同的概念及特征 ? 2．建造合同的类型 固定造价合同 成本加成合同 2019/8/29 32 （二）合同收入和合同成本的基本内容 ? 1．合同收入 合同的初始收入 合同变更、索赔、奖励等形成的收入 ? 2．合同成本 直接费用 间接费用 2019/8/29 33 （三）合同收入与合同费用的确认与计量 1．建造合同的结果能够可靠地估计 ——完工百分比法 注意：不同种类的合 同“结果能可靠的估 计”需满足的条件 2019/8/29 34 2．建造合同的结果不能可靠地估计 （1）合同成本能够收回 （2）合同成本不可能收回的 2019/8/29 35 第三节 利润及其构成 一、利润的概念 ? 利润，是指企业在一定会计期间的经营 成果，包括收入减去费用后的净额、直 接计入当期利润的利得和损失等 ? 三个营层业次利：润 利润总额 净利润 2019/8/29 36 （一）营业利润 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 ±公允价值变动净损益±投资净损益 2019/8/29 37 （二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外 支出 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 2019/8/29 38 二、营业外收入与营业外支出 （一）营业外收入 （二）营业外支出 注意:各自包 括的内容 2019/8/29 39 第四节 所得税 主要掌握： ? 资产、负债的计税基础。 ? 应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。 ? 递延所得税负债、抵延所得税资产。 ? 所得税费用的确认。 2019/8/29 40 一、所得税会计的核算方法 所得税核算的基本方法－－资产负债表债务法。 ? 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资 产负债表上资产、负债按照企业会计准则确定 的账面价值和按照税法确定的计税基础，按照 两者的差异相应确定应纳税暂时性差异和可抵 扣暂时性差异，从而确定递延所得税负债和递 延所得税资产，在此基础上确定一定时期利润 表上的所得税费用。 2019/8/29 41 二、暂时性差异 （一）永久性差异：计算口径不同 它是指某一会计期间，由于会计 制度和税法在计算收益、费用或损 失时的口径不同所产生的税前会计 利润与应税利润之间的差异。这种 差异在本期发生，不会在以后各期 转回。 2019/8/29 42 （二）暂时性差异： ? 资产、负债的账面价值与其计税基 础的差异为暂时性差异。按照暂时 性差异对未来期间应税金额的影响， 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异。 2019/8/29 43 1、应纳税暂时性差异 ?是指在确定未来收回资产或清偿负债期 间的应纳税所得额时，将导致产生应税 金额的暂时性差异（资产收回、负债偿 还时应该纳税）。 ? 判定条件： （1）资产账面价值计税基础. （2）负债账面价值计税基础(很少发生)。 ? 应纳税暂时性差异将产生未来应纳税的增加－ 形成递延所得税负债。 2019/8/29 44 ?例如：某项固定资产账面价值100万， 税法规定可以计入费用的金额80万， 则产生未来应该纳税的金额20万。 2019/8/29 45 2、可抵扣暂时性差异 ? 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的 暂时性差异（资产收回、负债偿还时可抵扣 纳税） ? 判定条件： （1）资产账面价值计税基础 （2）负债账面价值计税基础 ?可抵扣暂时性差异将产生未来应纳税的减少 （形成递延所得税资产）。 2019/8/29 46 ? 例如：存货账面价值80万（已提跌价准 备20万），税法规定可以确认100万， 则差异20万为可抵扣暂时性差异。 2019/8/29 47 三、计税基础 （一）资产的计税基础 ? 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳 税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。即未来不需要缴税的资产价值。 ? 公式表示： 资产的计税基础＝未来年度可税前列支的金额 ? 某一资产负债表日资产的计税基础＝成本－以前期 间已经税前列之的金额 2019/8/29 48 1、固定资产 ? 会计：账面价值＝原值－会计累计折旧 －减值准备 ? 税法：计税基础＝原值－税法累计折旧 2019/8/29 49 例1： 某设备原值1000万，预计使用10年，直线 法折旧，无残值；税法允许加速折旧，无残 值。两年后，计提减值准备80万。 ? 会计：累计折旧＝1000/10×2＝200（万） 账面价值＝1000－200－80＝720（万） ? 税法：累计折旧＝1000×20％＋（1000－ 1000×20％）×20％＝200＋160＝360（万） ? 计税基础＝1000－360＝640（万） ? 应纳税暂时性差异＝720－640＝80（万） ? 递延所得税负债＝80×33％ 2019/8/29 50 例2： 某企业2019年初，300万元购入一台设备，会计折 旧10年，税法折旧20年，直线年末的暂时性差异。 ? 会计：折旧＝300/10＝30（万） 账面价值＝300－30＝270（万） ? 税法：折旧＝300/20＝15（万） 计税基础＝300－15＝285（万） ? 可抵扣暂时性差异＝285－270＝15（万） ? 递延所得税资产＝15×33％ 2019/8/29 51 2、无形资产 ? 研发形成的固定资产： ? 会计：账面价值＝研发支出 ? 税法：计税基础＝0 ? 无形资产后续计量： ? 会计：账面价值＝原值－累计摊销－减值准备 账面价值＝原值－减值准备（寿命无法估计） ? 税法：计税基础＝实际成本－税收的累计摊销 2019/8/29 52 例3： 某企业2019年初取得无形资产，成本为600 万元，该资产寿命无法估计，会计上不予摊 销；税法规定按照10年摊销。2019年末，该 资产无减值损失发生。 ? 会计 账面价值＝600（万元） ? 税法 计税基础＝600－600/10＝540（万 元） ? 应纳税暂时性差异＝600－540＝60（万元） ? 递延所得税负债＝60×33％ 2019/8/29 53 3、公允价值计量的金融资产 ?以公允价值计量且变动计入当期损益的金 融资产 ? 会计 账面价值＝公允价值确认（变动计入当期损益） ? 税法 计税基础＝成本 例4：某企业400万取得一项交易性金融资产，当期期末市 价420万元。 ? 会计 账面价值＝420万 ? 税法 计税基础＝400万 ? 应纳税时间性差异＝420－400＝20万 ? 递延所得税负债＝20×33％ 2019/8/29 54 ?可供出售的金融资产 ? 会计 账面价值＝期末公允价值计量（变动计入所 有者权益） ? 税法 计税基础＝成本 ? 例5 ? 某企业500万取得一项可交易金融资产，当期 期末市价490万元。 ? 会计 账面价值＝490万元 ? 税法 计税基础＝500万元 ? 可抵扣暂时性差异＝500－490＝10万 ? 递延所得税资产＝10×33％ 2019/8/29 55 4、其他资产 ? 会计 账面价值＝期末公允价值（或者实际成本－ 减值准备） ? 税法 计税基础＝实际成本（税法计提坏账准备可 扣除） ? 例6：某企业06年购入原材料2000万元，06年末原 材料可变现净值为1600万元。 ? 会计 原材料减值准备＝2000－1600＝400万元 账面价值＝2000－400＝1600万元 ? 税法 计税基础＝2000万元 ? 可抵扣暂时性差异＝2000－1600＝400万元 ?20递19/8延/29所得税资产＝400×33％ 56 ? 例7： 一项存货的原值为100元，已经计提 跌价准备40元。 ? 会计 账面价值＝100－40＝60元 ? 税法 计税基础＝100元 ? 可抵扣时间性差异＝100－60＝40元 ? 递延所得税资产＝40×33％ 2019/8/29 57 （二）负债的计税基础 ? 是指负债的账面价值减去未来期间计算 应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣 的金额。即未来不可以扣税的负债价值。 ? 公式表示： 负债的计税基础＝未来不可以税前列支的 金额 ＝负债的账面价值－未来可税前列支的金 额 2019/8/29 负债的差异主要来自于 58 费用中提取的负债。 ? 1、企业销售或提供售后服务的预计负债： 税法规定，售后服务的费用在未来实际发生 时可以税前列支。 ? 例如： 某企业售后服务承诺三年保修，2019年末 确认200万元销售费用，但当年没有任何费 用支出。 ? 会计 账面价值＝200万元 ? 税法 计税基础＝200－200＝0万元 ? 可抵扣暂时性差异＝200－0＝200万元 ? 递延所得税资产＝200×33％ 2019/8/29 59 2、预收账款 例如：企业预收款100万元。 （1）收到时未交税 ? 会计 账面价值＝100万元 ? 税法 计税基础＝100－0＝100万元 ? 暂时性差异＝100－100＝0 （2）收到时已交税 ? 会计 账面价值＝100万元 ? 税法 计税基础＝100－100＝0万元 ? 可抵扣暂时性差异＝100－0＝100万元 2019/8/29 60 （3）应付职工薪酬： ? 会计 账面价值＝工资总额 ? 税法 计税基础＝账面价值－未来可以 扣除的金额 ? 例如： 账面金额100万元的应付工资，本 期计税时相关的费用已抵扣。 ? 会计账面价值＝100万元 ? 税法计税基础＝100－0＝100万元 2019/8/29 61 四、所得税费用的核算－资产负债表债务法 （一）计算公式： 当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率 所得税费用 ＝当期应交的所得税 ＋当期递延所得税负债－当期递延所得税 资产 ? 当期递延所得税资产＝递延所得税资产期末余额－递延所得 税资产期初余额 ? 递延所得税资产期末余额＝当期可抵扣暂时性差异×所得税 率 ? 当期递延所得税负债＝递延所得税负债期末余额－递延所得 税负债期初余额 ? 递延所得税负债期末余额＝当期应纳税暂时性差异×所得税 率2019/8/29 62 计算步骤： 1、计算应纳税所得额并计算应纳税额。 2、计算资产、负债的账面价值。 3、计算资产、负债的计税基础。 4、计算可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 5、确定递延所得税资产或递延所得税负债。 6、确定所得税费用。 2019/8/29 63 （二）账户设置 1、“应交税金——应交所得税”账户： 核算企业应交未交所得税； ? 应交所得税=应纳税所得额×所得税率 2、“所得税”账户：核算企业计入当期 损益的所得税费用。 2019/8/29 64 3、“递延所得税负债”账户：核算 企业递延所得税负债的发生及转回； ? 贷方登记“递延所得税负债”增加额， 借方登记“递延所得税负债”减少额。 “递延所得税负债”贷方余额为负债， 表示将来应交所得税金额。有关计算公 式： ? ①递延所得税负债期末余额=应纳税暂时 性差异期末余额×所得税税率 ? ②本期所得税负债发生额=递延所得税负 债期末余额—递延所得税负债期初余额 2019/8/29 65 4、“递延所得税资产”账户：核算企业递 延所得税资产的发生及转回。 ? 借方登记“递延所得税资产”增加额，贷方登 记“递延所得税资产”减少额。“递延所得税 资产”借方余额为资产，表示将来可以少交的 所得税金额。有关计算公式： ? ①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差 异期末余额×所得税税率 ? ②当期递延所得税资产发生额=递延所得税资 产期末余额—递延所得税资产期初余额 2019/8/29 66 ? 借：所得税费用——当期所得税费用 所得税费用——递延所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 （所得税费用——递延所得税费用） 2019/8/29 67 第五节 利润的结转与分配 一、利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配 利润” 2019/8/29 68 二、利润的分配 （一）提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 （二）提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积 2019/8/29 69 （三）应付现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 （四）转作股本的股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 （资本公积——股本溢价） 2019/8/29 70 ? 年度终了，企业应将“利润分配”科目 所属其他明细科目余额转入“未分配利 润”明细科目。 ? “利润分配——未分配利润”的期末余 额代表企业尚未指定用途的利润或者亏 损 2019/8/29 71 思考题： 1．什么是收入？有何特征？如何分类？ 2．销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？ 3．如何确认分期收款方式的销售收入？ 4．如何确认委托代销方式的销售收入？ 5．什么是销售折扣？如何进行会计处理？ 6．什么是销售折让？如何进行会计处理？ 7．什么是销售退回？如何进行会计处理？ 8．什么是劳务收入？如何确认？ 9．什么让渡资产使用权收入？如何确认？ 10．什么是利润？由哪些内容构成？ 11．营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？ 12．什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？ 13．什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？ 14．什么是递延所得税资产和递延所得税负债？ 15．什么是资产或负债的计税基础？如何确定？ 16．如何计算和结转净利润？ 17．净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理? 2019/8/29 72
