收入和利润培训资料_财务管理_经管营销_专业资料。第十三章 收入和利润 2012.08 目录 第一节 第二节 第三节 收入 利润 所得税 2012.08 第一节 收 入 一、收入及其分类 二、销售商品收入的确认与计量 三、提供劳务收入的
第十三章 收入和利润 2012.08 目录 第一节 第二节 第三节 收入 利润 所得税 2012.08 第一节 收 入 一、收入及其分类 二、销售商品收入的确认与计量 三、提供劳务收入的确认与计量 四、让渡资产使用权收入的确认与计量 五、建造合同收入的确认与计量 2012.08 一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 收入具有如下特征 2012.08 ? 收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 ? 收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之。 ? 收入必然导致所有者权益的增加。 ? 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利 益流入。 2012.08 （二）收入的分类 1.收入按交易性质的分类 （1）销售商品收入，是指企业通过销售产品 或商品而取得的收入。 （2）提供劳务收入，是指企业通过提供劳务 作业而取得的收入。 （3）让渡资产使用权收入，是指企业通过让 渡资产使用权而取得的收入。 2012.08 2.收入按在经营业务中所占比重的分类 （1）主营业务收入，或称基本业务收入，是 指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动 取得的收入。 不同行业的企业，具有不同的主营业务。 主营业务收入经常发生，并在收入中占有较 大的比重。 2012.08 （2）其他业务收入，或称附营业务收入，是 指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现 的收入。 其他业务收入不经常发生，金额一般较小， 在收入中所占比重较低。 2012.08 企业应当根据收入确认的条件和计量要求，合理 地确认和计量各项收入。 所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示 于利润表之中；所谓收入的计量，是指收入应按 多大金额入账并列示于利润表之中。 不同性质的收入，其交易过程和实现方式各具特 点，因此，收入的确认和计量应根据不同性质的 收入分别进行。 2012.08 二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 （二）销售商品收入的一般会计处理 （三）销售折扣、折让与退回的会计处理 （四）特殊销售业务的会计处理 2012.08 （一）销售商品收入的确认条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方。 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发 生减值或毁损等形成的损失； 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增 值或通过使用商品等形成的经济利益。 2012.08 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报 酬同时转移。 如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承 担，带来的经济利益也不由本企业所享有，则意 味着该商品所有权上的风险和报酬已经发生了转 移。 2012.08 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并 结合所有权凭证的转移进行判断。 （1）在通常情况下，转移商品所有权凭证并 交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬也 随之转移，如大多数商品零售、托收承付方式销 售商品、预收款销售商品、订货销售商品、分期 收款销售商品等。 2012.08 （2）在某些情况下，企业已将商品所有权凭 证或实物交付给购货方，商品所有权上的主要风 险和报酬也随之转移，企业只保留了商品所有权 上的次要风险，也应当视同商品所有权上的所有 风险和报酬已经转移给购货方，如交款提货销售 商品、商品零售企业在销售商品时向顾客承诺对 购买的商品如果不满意就可以退货等。 2012.08 （3）在某些特定情况下，企业已将商品所有 权凭证或实物交付给购货方，而商品所有权上的 主要风险和报酬并未随之转移。如果企业仍然保 留着商品所有权上的主要风险和报酬，则该项交 易就不是一项已实现的销售，不能确认收入。 企业可能在以下几种情 况下仍保留商品所有权上的 主要风险和报酬： 2012.08 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不 符合合同或协议的要求，又未根据正常的保证 条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于受 托方或购买方是否已将商品销售出去。 2012.08 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而 此项安装或检验工作又是销售合同的重要组成 部分。 销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退 货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 2012.08 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商 品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商 品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报 酬已转移给购货方，应在发出商品时确认收入。 2012.08 对已售出的商品实施继续管理或有效 控制，可能源于仍拥有商品的所有权，也 可能与商品的所有权无关。 2012.08 如果企业将商品售出后，仍然保留了与该商品所有权相 联系的继续管理权，或仍然可以对该商品实施有效控制， 则说明此项销售并没有完成，不能确认相应的收入，如 售后回购、售后租回等。 但如果销货方对售出商品实施的管理与所有权无关，则 不受本条件的限制，如房地产开发商接受客户委托管理 住宅小区物业、软件开发公司接受客户委托对其销售的 成套软件进行日常管理等。 2012.08 3.收入的金额能够可靠地计量。 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合 理的估计。 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售收入金额，但已收或应收的合同或 协议价款不公允的除外。 2012.08 4.相关的经济利益很可能流入企业。 ? 经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现 金等价物，即销售商品的价款。 ? 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品 价款收回的可能性大于不能收回的可能性。 ? 企业在销售商品时
