收入和利润.ppt_政史地_高中教育_教育专区。第十三章 收入和利润 目录 第一节 第二节 第三节 收入 利润 所得税 第一节 收入 一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与
第十三章 收入和利润 目录 第一节 第二节 第三节 收入 利润 所得税 第一节 收入 一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征： 企业日常活动形成的经济利益流入 可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼 而有之 收入必然导致所有者权益的增加 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益 流入 ? （二）收入的分类 按在经营业务 中所占比重 主营业务收入 其他业务收入 其他业务收入(工业企业)包括: 出租固定资产收入 出租无形资产 出售原材料、周转材料 出租周转材料 出租投资性房地产 按交易的 性质 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件(同时满足5个条件) 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 * 委托代销(收取手续费方式) 尚未完成售出商品的安装或检验工作,安装或检验工作是销 售合同的重要组成部分 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品的一般会计处理 同时满足销售商品收入确认的5个条件时 主营业务收入 ××× 其他业务收入 ××× 应交税费—— 应交增值税 （销项税额） ××× 银行存款 ××× 应收账款 ××× 应收票据 ××× 结转已销售商品的成本: 借:主营业务成本(或其他业务成本) 贷:库存商品(或原材料等) 例13-1 销售商品时，不能同时满足收入确认的5个条件: 不应确认销售商品收入 已发出的商品:“发出商品”、“委托代销商 品”等 例13-2，3 （三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法 净价法 2.销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 例13-6 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理 3.销售退回 发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 例13-7 发生销售退回时，企业已经确认销售收入 冲减退回当月的销售收入 冲减退回当月的销售成本；如已经发生了现金折 扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额 例13-7 发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 （四）特殊销售业务的会计处理 （四）特殊销售业务的会计处理 1.分期收款销售 1)何时确认收入？ 销售方交付商品 * 分期收到货款 2)销售商品收入如何计量？ 已收或应收的合同或协议价款，不公允的除外 例13-8 2011.4.1 发货、开发票（确认收入，结转成本） 2011.6月末，收到货款，开发票 2011.9月末，收到货款，开发票 2011.12月末，收到货款，开发票 例13-9 分期收款，实质上具有融资性质 符合收入确认条件时，按照从购货方已收或应 收的合同或协议价款的公允价值(FV)确认收入 FV的确定: 1)商品现销价格 2)未来现金流量的现值 (折现率?) 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 每期按实际利率法摊销： 借：未实现融资收益 摊余成本×实际利率 贷：财务费用 实际利率的确定 未来现金流量的现值作为合同或协议价款的公允价值： 折现率 商品现销价格作为合同或协议价款的公允价值： 内含利率 例13-10 2.委托代销 视同买断方式 支付手续费 视同买断方式:委托方和受托方签订合同或协议，委 托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际 售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格 之间的差额归受托方所有的销售方式。 两种情况: 情况分类 委托方 发货时 售出时 受托方 收货时 售出时 与直接销售商品没有实质 确认销售 区别的 收入 作购货 处理 商品没有售出可以退回， 不确认销 或因代销商品出现亏损时 售收入 可以要求补偿的 根据已销商品确 不作购 认销售收入 货处理 按实际售价确认 销售收入 例13-11，12 支付手续费方式:委托方和受托方签订合同或协议， 委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的 一种代销方式。例13-13 委托方 受托方 发出商品时不确认销售收入， 转入“委托代销商品”科目核算 收到商品时也不作购货处理， 设置“受托代销商品”科目单独核算 根据已销商品金额确认收入，支付的代 销手续费计入当期销售费用 商品售出后，计算手续费，作为劳务收 入确认入账，不确认销售收入 3.附有销售退回条件的商品销售 1)如果能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理 估计: 发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认 收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入. 2)如果不能合理地确定退货的可能性:退货期满时确 认收入。 例13-14,15 本节后面的内容：不要求 4.分期预收款销售 购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付 款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方 式。 通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的 货款应作为一项负债 例13-16 5.房地产销售 房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品 确认收入的原则确认实现的销售收入。 如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应 作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。 在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方， 通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移， 企业应确认销售收入。 6.以旧换新销售 销售的商品应当按照
