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第十三章 收入 、利润 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 第一节 收入 一、收入的概念 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的 经常性活动，以及与之相关的其他活动。 2020/10/13 1 第一节 收入 二、收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 确 转移给购货方 认 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继 条 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 件 效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量 2020/10/13 2 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方 通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 2020/10/13 3 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量 示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型 设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生 产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后 按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙 公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公 司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲 公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认 条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲 公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确 认条件。 2020/10/13 4 （二）销售商品收入的计 量方法 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 2020/10/13 5 1、现金折扣举例： A企业07年7月1日销售商品，售价20000，增 值税额3400，现金折扣条件：2/10，1/20， n/30。假定折扣不考虑增值税。 （1）7月1日： 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费 3400 2020/10/13 6 （2）付款方7月9日付清货款 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷: 应收账款 23400 （3）付款方7月18日付清货款 借：银行存款 23200 财务费用 200 贷： 应收账款 23400 2020/10/13 7 （4）付款方7月18日后付清货款 借：银行存款 23400 贷： 应收账款 23400 2020/10/13 8 2、销售折让举例 A企业07年7月1日销售商品，售价80000，增值税额 13600，B公司在验收时发现商品质量不合格，要求 在价格上减让5%。A已确认收入，款项未收，假定让 可扣减增值税。 （1）7月1日： 借：应收账款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费 136000 2020/10/13 9 （2 ）发生折让： 借：主营业务收入 应交税费 贷：应收账款 （3 ）收款 借：银行存款 贷： 应收账款 2020/10/13 40000 6800 46800 8 89200 889200 10 销售商品收入的计量方法 例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线 收入计量：应收金额的公允价值 示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定 采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期 收款，每年2000,合计10000。不考虑增值 税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货 款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为 8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为 5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体 计算过程可参照有关财务管理教材的“内插 法”）。 2020/10/13 12 摊余成本=10000-2000-（2000-634） 未收本金 A=A-C 销售日 8000 第1年末 8000 第2年末 6634 第3年末 5160 第4年末 3570 第5年末 1853 总额 财务费用 B=A*7.93% 0 634 526 410 283 147 2000 本金收现 C=D-B 0 1366 1474 1590 1717 1853 8000 总收现 D 0 2000 2000 2000 2000 2000 10000 2020/10/13 13 账务处理(不考虑增值税因素)： 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147 2020/10/13 14 销售商品收入的计量方法 公允交易价格的确定原则 存在活跃
