中级财务会计 第十二章 利润 第一节 本年利润 一、 利润及其构成 （一）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成 果。利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指 应当计入当期损益、会导致所有者权益 发生增减变动的、与所有者投入资本或 者向所有者分配利润无关的利得或者损 失。 （二）利润的构成 利润计算的有关公式如下： 利润总额（或亏损总额）=营业利润+营业外收入营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失 ±公允价值变动损益±投资净收益 其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 经利润=利润总额-所得税费用 二、营业外收支净额的会计处理 （一）营业外收入 营业外收入，是指企业发生的与其生产经营活动 无直接关系的各项收入。它是企业利润总额的 一项重要补充内容。营业外收入包括：非流动 资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务 重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 企业通过设置“营业外收入”科目核算上述内容， 本科目可按营业外收入项目进行明细核算。期 末应将“营业外收入”科目余额转入“本年利 润”科目，结转后本科目无余额。 （二）营业外支出 营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动 无直接关系的各项支出。它是企业利润总额的减 项。营业外支出的内容包括：非流动资产处置损 失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公 益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 企业通过设置“营业外支出”科目核算上述内容， 本科目可按支出项目进行明细核算。期末应将 “营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目， 结转后本科目无余额 三、本年利润的结转 （一）本年利润的转入 企业应设置“本年利润”科目，核算当期 实现的净利润（或发生的净亏损）。 企业期（月）末结转利润时，应将各损益 类科目的金额转入“本年利润”科目， 结平各损益类科目。结转后“本年利润” 科目的贷方余额，为当期实现的净利润； 借方余额为当期实现的净亏损。 1.结转各损益类科目收益性质金额： 2.结转各损益类科目费用支出性质金额： 3.结转所得税费用 （二）本年利润转出 企业年终将全年实现的税后净利润转入利 润分配科目时，借记“本年利润”科目， 贷记“利润分配——未分配利润”科目。 第二节 所得税 税前会计利润±差异=应纳税所得额 永久性差异 只影响当期 暂时性差异（影 响当期的金额） 大多数情况影响 本期和以前期间 资产、负债账面价 值和计税基础不同 收支计算 口径不同 会计上 税前会计利润 ±永久性差异 产生 税法上 税前会计利润 ±永久性差异 产生 ±暂时性差异 （影响当期 数） 调节后金额 所得税税率 所得税费用 可抵扣暂 应纳税所得额 应纳税暂 时性差异 时性差异 所得税税率 递延所得 应交税费—— 递延所得 税资产 应交所得税 税负债 若税前会计利润和应纳税所得额之间存在 永久性差异的情况下， 所得税费用=应交税费——应交所得税。 若资产、负债账面价值与计税基础不 同，存在暂时性差异，大多数情况下， 会导致本期和以前期间税前会计利润和 应纳税所得额之间存在差异。 应纳税暂时性差异，产生递延所得税 负债，可抵扣暂时性差异，产生递延所 得税资产。 （一）根据《企业会计准则第18号—— 所得税》，采用资产负债表债务法确认递 延所得税的意义： 1.递延所得税的确认体现了资产和负债 的界定。 根据权责发生制，交易事项发生在某一 会计期间，确认与其相关的所得税影响， 应在该期间内确认。 2.递延所得税的确认，体现了同一会计 期间的会计利润与所得税费用相互配比。 （二）资产负债表债务法核算的时点 一般是在资产负债表日 特殊交易或事项是在确认资产、负债的交易 日，如企业合并。 （三）资产负债表债务法的核算程序 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值和计税基础，确认递延所得税 资产或递延所得税负债的发生或转销数 4.计算当期应交所得税和当期所得税费用 5.确定利润表中的所得税费用。 一、确定资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础 =成本-以前期间已税前列支的金额 资产账面价值与计税基础可能存在差异的 情况 1.与固定资产有关的 折旧方法、折旧年限、计提减值准备 【例11—1】企业有一项固定资产，账面原价100 万，预计净残值为0，会计折旧年限5年，直线法 计提折旧；税法折旧年限5年，双倍余额递减法计 提折旧。 第一年 会计折旧20万元，账面价值80万元； 税法折旧40万元，计税基础60万元； 差异20万元 结 果：账面价值大于计税基础，影响当 期税前会计利润大于应纳税所得额20万元， 产生应纳税暂时性差异，当期所得税费用大 于应交所得税6.6万元，确认递延所得税负 债。 借：所得税费用——当期所得税费用 ——递延所得税费用 66 000 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 66 000 第二年 会计折旧20万元，账面价值60万元； 税法折旧24万元，计税基础36万元。 差异24万元 结果：账面价值大于计税基础，影响 当期税前会计利润大于应纳税所得额 4万元，产生应纳税暂时性差异，所 得税费用大于应交所得税1.32万元， 确认递延所得税负债。 会计分录 借：所得税费用——当期所得税费用 ——递延所得税费用 13 200 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 13 200 此时，递延所得税负债余额79 200元，是 资产账面价值与计税基础之间的差额24 万元，影响纳税的金额。 第三年 会计折旧20万元，账面价值40万元； 税法折旧14.4万元，计税基础21.6万元。 差异18.4万元 结果：账面价值大于计税基础，产生应 纳税
