利润计算_数学_小学教育_教育专区。会计学 第五章 第五节 财务成果的形成及 分配业务的核算 2020/6/14 1 企业经营活动的主要目的是盈利。 当期收入大于费用，则为盈利；反之，则 为亏损。 财务成果是指企业一定会计
会计学 第五章 第五节 财务成果的形成及 分配业务的核算 2020/6/14 1 企业经营活动的主要目的是盈利。 当期收入大于费用，则为盈利；反之，则 为亏损。 财务成果是指企业一定会计期间的经营成 果 – 产生利润或亏损。 财务成果的形成及分配业务的核算是会计 部门在月末、季度末、年末应做的重要工 作。 2020/6/14 2 一、企业利润的形成 按照我国会计准则的规定，企业利润指标有 三个： （一）营业利润中包含主营业务利润和其它业务利润 （1）主营业务利润又称为基本业务利润： 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本 - 主营业 务税金及附加 （2）其它业务利润是指企业在主营业务以外的其它业 务所产生的利润： 其它业务利润=其它业务收入-其它业务支出 2020/6/14 3 企业利润指标之一： 营业利润为企业利润的主要来源，等于主营 业务利润加上其它业务利润，再减去期间费 用（包含营业费用，管理费用和财务费用） 等后的余额。 公式： 营业利润=主营业务利润+其它业务利润-期间费 用，或 营业利润=主营业务收入+其它业务收入-主营业 务成本-其它业务支出-营业税金及附加-销售费 用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价 值变动收益-公允价值变动损失+投资收益-投资 损失 2020/6/14 4 （二）利润总额 企业的利润总额是指营业利润 加上营业外收入，减去营业外支出后的余额。 利润总额=营业利润 +营业外收入-营业外支出 （三）净利润 企业在缴纳完所得税后的利润， 也称税后利润。 净利润=利润总额-所得税费用 以上内容不设账户，在利润表中进行计算。表 见后： 2020/6/14 5 二、其它业务的核算 其它业务是指经营过程中发生的一些 零星业务，包括出售材料、出租包装 物、出租固定资产、转让无形资产使 用权以及提供非工业性劳务等活动。 2020/6/14 7 （一）设置账户 [其它业务收入] 用来核算其它业务收入。贷方记其 它业务收入的增加；借方记期末转入[本年利润]账户 的其它业务收入，结转后无余额。设明细账户 [其它业务成本] 用来核算其它业务支出，包括出售材 料、出租包装物、出租固定资产、转让无形资产使用 权以及提供非工业性劳务等活动中发生的相关成本、 费用、税金及附加。借方记其它业务支出的增加；贷 方记期末转入[本年利润]账户的其它业务支出，结转 后无余额。设明细账户。 2020/6/14 8 （二）其它业务的账务处理 [例]企业出售不需用的原材料计售价48,000元， 销售款已存入银行。该批材料成本为45,000。 应编制会计分录为： 借：银行存款 48 000 贷：其它业务收入 48 000 借：其它业务成本 45 000 贷：原材料 45 000 2020/6/14 9 三、期间费用核算 期间费用是指不构成产品成本，而应直接计入 当期损益的各种费用。 期间费用包括为管理经营活动而发生的管理费 用；为筹集资金而发生的财务费用；为销售商 品、产品等而发生的销售费用 这些费用很难和各项收入直接配比，所以将其 视为与某一期间的营业收入相关的期间费用按 其实际发生额予以确认。 2020/6/14 10 （一）设置账户 [管理费用] 用来核算管理部门为组织和管理企 业生产经营活动而发生的管理费用。其借方记 发生的各项管理费用；贷方记期末转入[本年 利润]账户的管理费用，结转后无余额。该账 户应按照费用项目设置明细账。 管理费用包括用于管理人员的工资、办公费、 福利费、折旧费、伙食费、交际费、房租费、 差旅费、车辆费、坏账损失、无形资产摊销、 递延资产摊销、税金等。 2020/6/14 11 [销售费用] 用来核算企业在销售商品、产品过 程中发生的各项销售费用。其借方记发生的各 项销售费用；贷方记期末转入[本年利润]账户 的销售费用，结转后无余额。该账户应按照费 用项目设置明细账。 销售费用包括销售人员工资、保险费、邮递费、 伙食费、广告费、交际费、房租水电费、差旅 费等。 2020/6/14 12 （二）期间费用的账务处理 [例5-35] 某年的12月9日，永安营业的行政管 理部门耗用仓库的A材料50千克，价值为950 元。 应做会计分录： 借：管理费用 950 贷： 原材料-A材料 950 2020/6/14 13 [例5-36] 某年12月11日，永安企业用转账支票 购入行政管理部门需用的办公用品500元。 应做会计分录： 借：管理费用 500 贷： 银行贷款 500 2020/6/14 14 [例5-37] 某年12月17日，永安企业的王经理预 借差旅费1 000元，以库存现金支付。 应做会计分录： 借： 其他应收款-王经理 贷：库存现金 1 000 1 000 2020/6/14 15 [例5-38] 某年12月19日，永安企业用库存现金 支付离退休人员工资850元。 应做会计分录： 借：管理费用 贷：库存现金 850 850 2020/6/14 16 [例5-39] 某年12月23日，永安企业的王经理报 销差旅费750元和医药费150元（原借支1 000 元),余款退回现金。 应做会计分录： 借： 管理费用 750 应付职工薪酬 150 库存现金 100 贷： 其他应收款-王经理 1 000 2020/6/14 17 [例5-40] 某年12月31日，永安企业计提本期行 政部门所使用的固定资产的折旧费2 000元。 应做会计分录： 借： 管理费用 贷： 累计折旧 2 000 2 000 2020/6/14 18 [例5-41] 某年12月31日，计算和分配本期应付 行政故那里人员工资10 000元，应提取的职工 福利费1 400元(10 0000*14%)。 应做会计分录： 借： 管理费用 11 400 贷： 应付职工薪酬 11 400 2020/6/14 19 [例5-42] 某年12月31日，永安企业计提本期银 行短期借款利息600元。 应做会计分录： 借： 财务费用 600 贷： 应付 利息 600 2020/6/14 20 四、投资收益的核算 （一）设置账户 [投资收益] 用于核算企业对外投资获得的收益 或遭受的损失。其贷方记实现的投资收益和期 末转入[本年利润]账户的投资净损失；借方记 发生的投资损失和期末转入[本年利润]账户的 投资净收益。期末无余额。该账户应按投资收 益的种类设置明细账户。 2020/6/14 21 [短期投资] 用来核算企业购入能随时变现并且 持有时间不准备超过1年的投资，包括各种股 票和债券等。其借方记短期投资的购入成本； 贷方记短期投资减少的账面成本。期末余额在 借方表示企业持有的各种股票和债券等短期投 资的成本。该账户应按短期投资种类设置明细 账户。 2020/6/14 22 （二）投资收益的账务处理 [例] 企业出售持有的短期债券，获得现款 45,000元，存入银行。该债券的成本为43,000 元。 应做会计分录： 借：银行存款 45 000 贷：短期投资-债券投资 43 000 投资收益 2 000 2020/6/14 23 五、营业外收支 （一）设置账户 [营业外收入] 用来核算企业发生的与其生产经 营无直接关系的各项收入，包括：固定资产盘 盈、罚款收入、确实无法支付的应付账款等。 其贷方记营业外收入的增加，借方记期末转入 [本年利润]账户的营业外收入，结转后无余额。 该账户应按收入项目设置明细账户。 2020/6/14 24 [营业外成本] 用来核算企业发生的与其生产经 营无直接关系的各项支出，包括：固定资产盘 亏、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。其借 方记营业外支出的增加，借方记期末转入[本 年利润]账户的营业外成本额，结转后无余额。 该账户应按支出项目设置明细账户。 2020/6/14 25 （二）营业外收支的账务处理 [例] 企业确认应付给荣辉工厂的一笔货款 30,000元已无法付出，按照规定核销。 应做会计分录： 借：应付账款——荣辉工厂 30 000 贷：营业外收入 30 000 2020/6/14 26 [例] 企业用银行存款80,000元捐赠给希望小学。 应做会计分录： 借：营业外支出 80 000 贷：银行存款 80 000 2020/6/14 27 [例5-43] 某年12月28日，永安企业在一项经济 交易红印对方违约而获得罚款收入10 000元存 入银行。 应做会计分录： 借： 银行存款 10 000 贷： 营业外收入 10 000 2020/6/14 28 [例5-44] 某年12月29日，永安企业开出转账支 票一张，向希望工程捐款2 000元。 应做会计分录： 借： 营业外支出 2 000 贷： 银行存款 2 000 2020/6/14 29 六、企业利润总额形成的核算 在会计核算上，通过将所有的损益类账户结转 至[本年利润]账户，从[本年利润]账户的借、贷 方发生额记录来计算和确定企业的利润总额 2020/6/14 30 （一）账户设置 [本年利润]账户，用核算企业在一定期间内， 本年利润的形成或亏损的发生情况。 其贷方登记会计期末转入的各项收入，包括主 营业务收入、其它业务收入、营业外收入和投 资净收益等。 借方登记会计期末转入的各项支出，包括主营 业务成本、主营业务税金及附加、其它业务支 出、管理费用、财务费用、营业费用、营业外 支出、投资净损失和所得税。 2020/6/14 31 年内期末余额如在贷方，表示实现的累计净 利润；如在借方，表示累计发生的亏损额。 年末，应将[本年利润]账户的余额转入[利润 分配]账户。如果是净利润，应自[本年利润] 账户的借方转入[利润分配]账户的贷方；如 果是亏损应自[本年利润]账户的贷方方转入 [利润分配]账户的借方。经过结转后[本年利 润]无余额。 2020/6/14 32 （1）盈利 利润分配 转入 本年利润 （2）亏损 本年利润 利润分配 转入 2020/6/14 33 （二）企业利润总额形成的账务处理 [例] [例5-45] 某年12月31日，为了计算本期损益， 永安企业将本期实现的主营业务收入81 000元，营 业外收入10 000元转入“本年利润”账户。 应做会计分录： 借： 主营业务收入 营业外收入 贷： 本年利润 81 000 10 000 91 000 2020/6/14 34 [例5-46] 某年12月31日，为了计算本期损益，永安 企业将本期发生的主营业务成本35 000元，营业税 金及附加5 300，销售费用7 480元，管理费用16 450元，财务费用600元和营业外支出2 000元转入 “本年利润”账户。 应做会计分录： 借： 本年利润 66 830 贷： 主营业务成本 35 000 营业税金及附加 5 300 销售费用 7 480 管理费用 16 450 财务费用 600 营业外支出 2 000 2020/6/14 35 通过结转，本月的各现收支全部汇集于[本 年利润]账户，根据借贷两方的发生额之差， 可以确定本期的利润总额。 [本年利润]账户贷方为 91 000，借方为 66 830，贷方大于借方，余额 91 000-66 830= 24 170 ）在贷方，形成利润总额为 24 170元。 2020/6/14 36 七、企业净利润的核算 企业实现的利润总额，应按规定（交纳所得 税，税后利润即为企业净利润，实质是所有 者权益，可用于分配。 所得税是企业的一项费用，应在净利润前予 以扣除。由于在下月交纳，所以又形成了企 业在短期内的一项负债（相对税务机关）。 2020/6/14 37 （一）设置账户 [所得税费用] 用来核算企业按照有关规定 应在当期损益中扣除的所得税费用。 借方记按规定计算出的所得税费用。 贷方记期末转入[本年利润]账户的所得税 费用。结转后无余额。 2020/6/14 38 (二)所得税费用的账务处理 [例5-47] 某年12月31日，永安企业按25%的税率 计算本期应缴纳的所得税费用6 042.5元。 应做会计分录： 借： 所得税费用 6042.5 贷： 应交税费-应交所得税 6042.5 2020/6/14 39 [例5-48] 某年12月31日，永安企业将本期应计 入损益的所得税费用6 042.5元转入“本年利 润”账户。 应做会计分录： 借： 本年利润 6 042.5 贷： 所得税费用 6 042.5 2020/6/14 40 八、利润分配业务的核算 （一）利润分配的顺序 1、弥补以前年度亏损（优先） 2、提取法定盈余公积金。一般按净利润的10%提取， 提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本的 50%以上的，可不再提取。 3、提取法定公益金。一般按净利润的5%~10%提取， 用于职工的集体福利设施。 4、分配给投资人 2020/6/14 41 （二）利润分配业务的账户设置 [利润分配] 作为[本年利润]的备抵调整账户， 用来核算企业一定时期内的净利润分配以 及历年结存的未分配利润。 借方记实际的利润额，包括提取的盈余公 积和分配给投资者的利润； 贷方平时一般不做登记 年内期末余额在借方，表示企业累计已分 配利润。 2020/6/14 42 年末，企业将全年实现的净利润，自[本年 利润]的借方结转记入[利润分配] 的贷方。 结转后[利润分配] 贷方有余额，表示年末 未分配的累计利润；如为借方余额，表示 年末未弥补的亏损。 该账户应设置提取盈余公积、应付利润、 未分配利润等明细账户。 2020/6/14 43 [盈余公积] 用来核算企业从净利润中提取的盈 余公积金的增减变动及其结余情况。其贷方记 提取额；借方记使用额。应设置“法定盈余公 积”、“任意盈余公积”、“公益金”等明细 账户。 [应付股利] 用于核算企业向投资者分配利润的 情况。其贷方记应付额；借方记实际支付额。 2020/6/14 44 （三）利润分配业务的账务处理 [例5-49] 某年12月31日，永安企业按照税后利润 的10%提取盈余公积。 计算： 盈余公积= 18 127.5*10%= 1812.75元 应编制会计分录为: 借：利润分配 1 812.75 贷：盈余公积 1 812.75 2020/6/14 45 [例5-50] 某年12月31日，永安企业决定向 投资者分配利润14 000元。 应编制会计分录为: 借：利润分配 14 000 贷：应付股利 14 000 2020/6/14 46 [例5-51] 假定永安企业决定用60 000元的盈余 公积转增资本。 应编制会计分录为: 借：盈余公积 60 000 贷： 实收资本 60 000 2020/6/14 47 练习题： １．企业取得的下列款项中，符合“营业收入定 义”的有（ ）。 Ａ．出租固定资产收取的租金 Ｂ．出售固定资产收取的价款 Ｃ．出售原材料收取的价款 Ｄ．出售商品房收取的价款 Ｅ．出售无形资产取得的价款 2020/6/14 50 练习题： ２．下列各项中，属于房地产开发企业主营业务 收入的有（ ）。 Ａ．销售商品房，转让土地取得的收入 Ｂ．出售固定资产取得的收入 Ｃ．销售开发小区大型配套设施取得的收入 Ｄ．出租房和出租土地租金收入 Ｅ．商品房售后服务收入 2020/6/14 51 练习题： ３．下列各项中，属于房地产开发企业其他业 务收入的有（ ） Ａ．物业管理收入 Ｂ．材料销售收入 Ｃ．固定资产出租收入 Ｄ．无形资产出售收入 Ｅ．出租房租金收入 2020/6/14 52 练习题： ４．下列各项中，属于房地产开发企业营业外收 入的有（ ） Ａ．确定无法支付的应付款 Ｂ．流动资产盘亏 Ｃ．罚款收入 Ｄ．固定资产盘盈 Ｅ．出售无形资产净收益 2020/6/14 53 练习题： 5．下列各项中，属于房地产开发企业营业外支 出帐户的有（ ） Ａ．对外捐赠支出 Ｂ．处理固定资产净损失 Ｃ．违反经济合同的罚款支出 Ｄ．债务重组损失 Ｅ．因债务人无力支付欠款而发生的应收账款 损失 2020/6/14 54 练习题： 6．构成并影响房地产开发企业营业利润的项目 有（ ） Ａ．主营业务成本 Ｂ．主营业务税金及附加 Ｃ．投资收益 Ｄ．管理费用和财务费用 Ｅ．营业外收入 2020/6/14 55 作业 P112 练习题五 2020/6/14 56
